PITy 2025

Teściowa ma drugą grupę niepełnosprawności.Czy może odliczyć koszt operacji w prywatnym szpitalu

BI/415-0855/06
DF-415/13/10701/06

Postanowienie
Naczelnika Urzędu Skarbowego w Starogardzie Gdańskim
z dnia 20 czerwca 2006 roku

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U.Nr 8, z 2005 r.,poz.60, z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.03.2006r. /data wpływu do tut. Urzędu w dniu 04.04.2006r./ uzupełnionego w dniu 23.05.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej odliczenia od dochodu za 2005 rok wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne

stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie


W 2005 roku Podatnik poniósł wydatki na operację wszczepienia protezy stawu biodrowego i związane z tym koszty pobytu na oddziale szpitalnym w zakładzie opiekuńczo – leczniczym, dyżur pielęgniarki, badania kwalifikacyjne, konsultacje lekarskie, szczepienia, prześwietlenia, itp. Wydatki te nie zostały sfinansowane /dofinansowane/ ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, PFRON lub ze środków NFZ, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Podatnik spełnia również warunek określony w art. 26, ust. 7d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – posiada decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy.
Zdaniem podatnika, zarówno wydatki poniesione na operację wszczepienia protezy stawu biodrowego, jak i koszt pobytu na oddziale w zakładzie opiekuńczo leczniczym, opieki pielęgniarskiej w stanie uniemożliwiającym poruszanie się w związku z operacją i rehabilitacją są wydatkami na cele rehabilitacyjne mające na celu ułatwienie wykonywania czynności życiowych i mieszczą się w ramach ulgi rehabilitacyjnej i odpłatności za pobyt na leczeniu w zakładzie rehabilitacji leczniczej lub w zakładzie opiekuńczo – leczniczym.
Podatnik uważa, iż nie ma prawa do rozliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej pozostałych kosztów konsultacji lekarskich, badań, szczepień, prześwietleń i innych usług towarzyszących.
Stosownie do treści art.26 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art.28-30 oraz art.30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9, art.24 ust.1, 2, 4, 4a-4e, ust.6 lub art.24b ust.1 i 2 lub art.25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, których poniesienie uprawnia do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera przepis art.26 ust.7a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określono w ust.7b-7g tego przepisu. Wśród wydatków na powyższe cele zgodnie z art. 26 ust.7a pkt 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym - za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, uważa się odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne. związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne - Warunkiem, do odliczenia wydatków rehabilitacyjnych o których mowa powyżej, jest posiadanie przez osobę, której wydatek dotyczy orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo w przypadku osób, które nie ukończyły 16 lat, orzeczenia o rodzaju i stopniu niepełnosprawności (art.26 ust.7d ustawy).
Powyższa zasada dotyczy wszystkich wydatków rehabilitacyjnych - zarówno wydatków limitowanych jak i tych limitami nie objętych.
Jak wynika z treści wniosku z dnia 29.03.2006r. posiada Pan decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy. Zatem zgodnie z postanowieniem art.26 ust.7f pkt 2 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przez to rozumieć osobę zakwalifikowaną do poprzednio orzekanej II grupy inwalidztwa. Wydatki o których mowa w art.26 ust.7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane /dofinansowane/ ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych., Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane /dofinansowane/ z tych funduszy /środków/, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną /dofinansowaną/ z tych funduszy /środków/ lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. /art. 26 ust. 7b ww. ustawy/.
Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia rehabilitacja lecznicza, tutejszy Organ podatkowy posłużył się definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” /PWN, Warszawa 1991r., pod redakcją doc. dr. Jana Tokarskiego, str. 635; rehabilitacja - /łac. rehabilitatio/ to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych, rehabilitacja lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mają również zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność /vide wyrok z 17.10.1996r., sygn. akt S.A./Sz 2668/95, LEX nr 27337/. W świetle przywołanego powyżej stanu prawnego oraz przedstawionego przez Pana stanu faktycznego udokumentowane wydatki poniesione na operację wszczepienia protezy stawu biodrowego, jak i koszt pobytu na oddziale w zakładzie opiekuńczo – leczniczym, opieki pielęgniarskiej w stanie uniemożliwiającym poruszanie się w związku z operacją i rehabilitacja są wydatkami na cele rehabilitacyjne i podlegają odliczeniu od dochodu za 2005 rok. Cytowane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają jednak podstaw do odliczenia od dochodu podatnika za 2005 rok – jako wydatku na cele rehabilitacyjne – wydatków towarzyszących operacji jak koszty konsultacji lekarskich, badań, szczepień, prześwietleń i innych usług towarzyszących.
Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starogardzie Gdańskim podziela stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 29.03.2006r.

Czy istnieje możliwość odliczenia poniesionych wydatków, przeliczonych na PLN według kursu walut NBP z dnia ich poniesienia, stwierdzonych dokumentem wystawionym przez ww. klinikę, na usługi lekarskie (opisaną wyżej operację neurochirurgiczną, która miała na celu przywrócenie utraconych funkcji organizmu dziecka na skutek schorzenia w związku z którym uznano je za niepełnosprawne), a które zostały wykonane poza granicami kraju oraz na dojazd z miejsca zamieszkania do kliniki publicznym środkiem transportu?



W odpowiedzi na Pani wezwanie z dnia 8 sierpnia 2008 r. (data wpływu 11 sierpnia 2008 r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 30 lipca 2008 r. znak ITPB2/415-505/08/AD, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów w wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 30 lipca 2008 r. znak ITPB2/415-505/08/AD uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, o ile lekarz specjalista uzna, iż dany zabieg neurochirurgiczny można zakwalifikować do zabiegów rehabilitacyjnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Ma Pani na utrzymaniu syna (ur. 21 października 2006 r.), który w 2006 r. uzyskał na okres dwóch lat orzeczenie o niepełnosprawności z tytułu okołoporodowego uszkodzenia stawu barkowego prawego. Powyższy uraz spowodował, iż Pani syn całkowicie nie mógł poruszać uszkodzoną ręką. W lutym 2007 r. Pani dziecko przeszło operację neurochirurgiczną (przeszczep nerwów C5 i C6) w klinice w P. Wskutek operacji odbudowano zerwane nerwy i syn - po długiej rehabilitacji – odzyska sprawność uszkodzonej ręki. Dodatkowo informuje Pani, iż opłatę za operację uiściła gotówką w euro, a jej koszt nie był refundowany ani dofinansowywany przez NFZ, PFRON, jak również przez żaden inny organ czy fundusz. Jest Pani w posiadaniu faktury wystawionej przez klinikę, która potwierdza poniesienie kosztów operacji. Dziecko Pani nie uzyskuje żadnych dochodów.
(..)
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż aby wyrównać następstwa nieodwracalnych zmian podstawowych funkcji organicznych organizmu, których syn Pani doznał podczas porodu został poddany operacji neurochirurgicznej, która umożliwiła mu posługiwanie się uszkodzoną ręką. Koszt tej operacji oraz dodatkowe wydatki, tj. koszty posiłków i usług telefonicznych, zostały udokumentowane fakturą wystawioną prze klinikę zgodnie z zasadami udokumentowania usług medycznych przez placówki zdrowia we Francji.

Biorąc powyższe pod uwagę można przyjąć, iż zabieg neurochirurgiczny, polegający na odtworzeniu nerwów wchodzących w skład splotu barkowego kwalifikuje się do zabiegów rehabilitacyjnych, ponieważ ma na celu stworzenie warunków do dalszej efektywnej rehabilitacji i poprawy sprawności uszkodzonego organu, w tym przypadku ręki pacjenta. Ostatecznie jednak rozstrzygnięcie tej kwestii należy do specjalisty w dziedzinie neurochirurgii.

Mając na względzie stan faktyczny i prawny obowiązujący w ww. zakresie, stwierdzić zatem należy, iż Pani, jako osobie, na utrzymaniu której pozostaje niepełnosprawny syn, po spełnieniu wszystkich wskazanych powyżej warunków (określonych w art. 26 ust. 7b-7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przysługuje prawo odliczenia od dochodu za 2007 r. wydatku dotyczącego operacji neurochirurgicznej syna jako odpłatności za zabieg rehabilitacyjny związany z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.

W kwestii wydatków związanych z Pani i syna przelotem do P. jako podstawę odliczenia powołuje Pani art. 26 ust. 7a pkt 15 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącym o odliczeniu wydatków poniesionych na odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem w zakładach, o których mowa w pkt 6.

Jednakże w ocenie tut. organu w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 26 ust. 7a pkt 13 lit. b ustawy, który stanowi, iż za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych uważa się także wydatki poniesione na odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a), tj. karetką transportu sanitarnego. Zatem wydatki związane z przelotem Pani wraz z synem na zabiegi leczniczo – rehabilitacyjne podlegają odliczeniu z tego tytułu.

Jednocześnie mając na uwadze, iż art. 26 ww. ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków rehabilitacyjnych podlegających odliczeniu od dochodu, brak jest podstaw prawnych do odliczenia od dochodu - jako wydatku na cele rehabilitacyjne - wydatków poniesionych na usługi telefoniczne oraz na posiłki, jako koszty towarzyszące ww. operacji.

Dodatkowo należy wskazać, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa sposobu przeliczania wydatków na cele rehabilitacyjne poniesionych w walutach obcych. Należy przyjąć, że w tym przypadku ma zastosowanie taka sama zasada jak przy przeliczaniu kosztów poniesionych w walutach obcych, w myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku o interpretację oraz w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, zgodnie z którym - w sytuacji opisanej we wniosku - przysługuje prawo odliczenia od dochodu za 2007 r. wydatku dotyczącego operacji neurochirurgicznej jako odpłatności za zabieg rehabilitacyjny jak również wydatków związanych z Pani i syna przelotem do P., należy uznać za prawidłowe. (...)

(Interpretacja indywidualna z dnia 08.09.2008 r., sygn. ITPB2/415W-45/08/RS - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy)


http://podatki.onet.pl/1530140,pit.html

PB I-3/4117/IN-33/US/2006/AA
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pan osobą niepełnosprawną z orzeczoną grupą inwalidzką i przyznaną rentą. W 2005 r. przeszedł Pan operacje mające na celu cyt. "usunięcie przyczyn inwalidztwa". Przedmiotowe operacje zostały poprzedzone odpłatnymi badaniami (udokumentowanymi fakturami VAT) wykonanymi w rejonowym Zakładzie Opieki Zdrowotnej, których koszt chciałby Pan odliczyć w ramach wydatków rehabilitacyjnych.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna w postanowieniu z dnia 26 kwietnia 2006 r. Nr I-415-25/03/06, nie podzielił przedstawionego we wniosku stanowiska.

Nie zgadzając się z interpretacją organu pierwszej instancji, w dniu 11 maja 2006 r. złożył Pan zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, wnosząc o jego zmianę.

Po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje
(..)
Należy również podkreślić, iż zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, każda ulga podatkowa stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości podatkowej. W konsekwencji o prawie do odliczenia może decydować wyłącznie literalne brzmienie powołanej powyżej regulacji.

Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż jakkolwiek sam zabieg chirurgiczny można, w pewnych przypadkach, uznać za zabieg rehabilitacyjno-usprawniający uprawniający do skorzystania z odliczenia od dochodu takiego wydatku, to jednak odpłatne badania przedoperacyjne nie mieszczą się w katalogu omawianych zwolnień podatkowych. Nie mogą one być również utożsamiane z rehabilitacją leczniczą, która łącząc leczenie z postępowaniem usprawniającym, obejmuje dodatkowe zabiegi takie jak: wodolecznictwo, zabiegi fizykoterapeutyczne, światłolecznictwo, kinezoterapię, elektrolecznictwo i mechanoterapię.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, iż brak jest podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna z dnia 26 kwietnia 2006 r. Nr I-415-25/03/06.