Stanowisko KIS w sprawie KUP od dochodów zwolnionych
: 26 lut 2020, o 11:22
Oficjalne stanowisko KIS z dnia 25.02.2020 r. (otrzymane 14.49) w sprawie kosztów uzyskania przychodów dla osób do 26 roku życia.
Zeznania podatkowe udostępniane w usłudze „Twój e-PIT” są przygotowywane na podstawie danych zgromadzonych przez administrację podatkową, w tym danych wynikających z przekazanych przez pracodawców (płatników) informacji PIT-11.
Nowy wzór informacji PIT–11, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. został odpowiednio zmodyfikowany pod kątem wykazania działań płatnika w zakresie ulgi dla młodych, obowiązującej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) od dnia 1 sierpnia 2019 r.
Należy podkreślić, że nie uległa zmianie podstawowa zasada związana ze sporządzaniem informacji PIT–11, tj. odzwierciedlenie działań płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą i dokonywaniem świadczeń na rzecz podatnika.
Oznacza to, że w poz. 86, 87 i 88 informacji PIT–11, płatnik winien był wykazać kwoty zastosowanego przez niego w 2019 r. zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT na skutek złożonego przez podatnika świadczenia, że przychody uzyskane przez niego od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. będą w całości zwolnione z podatku dochodowego. Natomiast, jeśli od należności ze stosunku pracy lub z umów zlecenia uzyskanych przez podatników do ukończenia 26. roku życia (od dnia 1 sierpnia 2019 r.) płatnik pobierał w trakcie roku zaliczki na podatek, to był obowiązany w wierszach 2 i 6 części E tej informacji wykazać odpowiednio przychody, zastosowane koszty uzyskania przychodów, oraz kwotę pobranych zaliczek na podatek. Przy czym wiersze te płatnik wypełnia zarówno, gdy pobierał od tych przychodów zaliczki na podatek w związku z niezłożeniem przez podatnika oświadczenia, o którym mowa wyżej, jak i z powodu przekroczenia limitu zwolnienia od podatku (kwoty wykazanej w poz. 86), gdy zwolnienie (na skutek złożenia przez podatnika oświadczenia) było stosowane w trakcie roku.
Niezależnie od powyższego wskazać należy, że koszty uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, o których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o PIT (tj. koszty zryczałtowane, kwotowe), przysługują podatnikowi także w sytuacji, gdy podatnik nie uzyskuje przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej. Dla zastosowania powyższych kosztów wystarczy, że podatnik świadczył pracę. Jednakże, zgodnie z art. 22 ust. 3b ustawy o PIT, w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu.
Powyższe oznacza, że osoba, która nie ukończyła 26. roku życia, rozliczając się w zeznaniu rocznym z przychodów opodatkowanych, ma prawo (do wysokości przychodów podlegających opodatkowaniu) ująć koszty uzyskania przychodów za wszystkie miesiące, w których świadczyła pracę lub uzyskiwała przychody ze stosunku pracy (tj. również za te miesiące, w których uzyskiwał wyłącznie przychody zwolnione od podatku).
Ulga dla młodych (czyli dla osób do 26. roku życia) jest automatycznie uwzględniona w usłudze „Twój e-PIT” na podstawie informacji z PIT-11 (w 25 wersji formularza), zatem jeśli podatnik:
· złożył pracodawcy oświadczenie o objęciu jego przychodów ulgą w 2019 roku i pracodawca nie pobrał zaliczki na podatek dochodowy – kwota przychodów zwolnionych do wysokości limitu (tj. kwoty 35.636,67 zł) powinna zostać uwzględniona w części C w poz. 36 zeznania PIT-37, przy czym jeżeli jedynymi przychodami uzyskanymi w 2019 r. były przychody zwolnione – podatnik, po zalogowaniu w usłudze – otrzyma informację o braku obowiązku złożenia zeznania. Natomiast w przypadku, gdy podatnik, poza przychodami zwolnionymi osiągnął w 2019 r. również przychody podlegające opodatkowaniu ze stosunku pracy, w poz. 41 zeznania PIT-37 ujęte zostaną wyłącznie koszty wykazane przez płatnika w poz. 30 informacji PIT-11 (wersja 25). Przy czym podatnik ma prawo – do wysokości przychodów podlegających opodatkowaniu – ująć koszty uzyskania przychodów za wszystkie miesiące, w których świadczył pracę lub uzyskiwał przychody ze stosunku pracy, tj. również za te miesiące, w których uzyskiwał wyłącznie przychody zwolnione od podatku. Przysługujące koszty podatnik powinien wpisać samodzielnie korzystając z opcji edycji wykazanych kosztów w usłudze „Twój e-PIT”.
· nie złożył pracodawcy oświadczenia o objęciu jego przychodów ulgą w 2019 roku, a uzyskane przez niego przychody ze stosunku pracy mieszczą się w limicie przysługującego zwolnienia – wówczas w deklaracji e-PIT (PIT-37) w części C zostanie wykazany przychód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, natomiast – zgodnie z przygotowanymi regułami dla deklaracji PIT-37 – w poz. 41 są wykazywane koszty uzyskania przychodów jako suma pozycji 30 i 37 z informacji PIT-11 (wersja 25). Usługa limituje koszty jedynie w oparciu o przepis art. 22 ust. 2 ustawy o PIT. Koszty te podatnik powinien skorygować samodzielnie, korzystając z opcji edycji wykazanych kosztów w usłudze „Twój e-PIT”. Koszty nie mogą bowiem przekraczać kwoty przychodów podlegających opodatkowaniu (w podanym stanie faktycznym brak takich przychodów). Kwoty pobranych przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy (poz. 33 i 40 z informacji PIT-11 w wersji 25) są przenoszone do poz. 44 zeznania PIT-37.
Reasumując, osoby do 26 roku życia mają prawo do odliczenia kup za cały okres świadczenia pracy, do wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Zeznania podatkowe udostępniane w usłudze „Twój e-PIT” są przygotowywane na podstawie danych zgromadzonych przez administrację podatkową, w tym danych wynikających z przekazanych przez pracodawców (płatników) informacji PIT-11.
Nowy wzór informacji PIT–11, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. został odpowiednio zmodyfikowany pod kątem wykazania działań płatnika w zakresie ulgi dla młodych, obowiązującej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) od dnia 1 sierpnia 2019 r.
Należy podkreślić, że nie uległa zmianie podstawowa zasada związana ze sporządzaniem informacji PIT–11, tj. odzwierciedlenie działań płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą i dokonywaniem świadczeń na rzecz podatnika.
Oznacza to, że w poz. 86, 87 i 88 informacji PIT–11, płatnik winien był wykazać kwoty zastosowanego przez niego w 2019 r. zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT na skutek złożonego przez podatnika świadczenia, że przychody uzyskane przez niego od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. będą w całości zwolnione z podatku dochodowego. Natomiast, jeśli od należności ze stosunku pracy lub z umów zlecenia uzyskanych przez podatników do ukończenia 26. roku życia (od dnia 1 sierpnia 2019 r.) płatnik pobierał w trakcie roku zaliczki na podatek, to był obowiązany w wierszach 2 i 6 części E tej informacji wykazać odpowiednio przychody, zastosowane koszty uzyskania przychodów, oraz kwotę pobranych zaliczek na podatek. Przy czym wiersze te płatnik wypełnia zarówno, gdy pobierał od tych przychodów zaliczki na podatek w związku z niezłożeniem przez podatnika oświadczenia, o którym mowa wyżej, jak i z powodu przekroczenia limitu zwolnienia od podatku (kwoty wykazanej w poz. 86), gdy zwolnienie (na skutek złożenia przez podatnika oświadczenia) było stosowane w trakcie roku.
Niezależnie od powyższego wskazać należy, że koszty uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, o których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o PIT (tj. koszty zryczałtowane, kwotowe), przysługują podatnikowi także w sytuacji, gdy podatnik nie uzyskuje przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej. Dla zastosowania powyższych kosztów wystarczy, że podatnik świadczył pracę. Jednakże, zgodnie z art. 22 ust. 3b ustawy o PIT, w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu.
Powyższe oznacza, że osoba, która nie ukończyła 26. roku życia, rozliczając się w zeznaniu rocznym z przychodów opodatkowanych, ma prawo (do wysokości przychodów podlegających opodatkowaniu) ująć koszty uzyskania przychodów za wszystkie miesiące, w których świadczyła pracę lub uzyskiwała przychody ze stosunku pracy (tj. również za te miesiące, w których uzyskiwał wyłącznie przychody zwolnione od podatku).
Ulga dla młodych (czyli dla osób do 26. roku życia) jest automatycznie uwzględniona w usłudze „Twój e-PIT” na podstawie informacji z PIT-11 (w 25 wersji formularza), zatem jeśli podatnik:
· złożył pracodawcy oświadczenie o objęciu jego przychodów ulgą w 2019 roku i pracodawca nie pobrał zaliczki na podatek dochodowy – kwota przychodów zwolnionych do wysokości limitu (tj. kwoty 35.636,67 zł) powinna zostać uwzględniona w części C w poz. 36 zeznania PIT-37, przy czym jeżeli jedynymi przychodami uzyskanymi w 2019 r. były przychody zwolnione – podatnik, po zalogowaniu w usłudze – otrzyma informację o braku obowiązku złożenia zeznania. Natomiast w przypadku, gdy podatnik, poza przychodami zwolnionymi osiągnął w 2019 r. również przychody podlegające opodatkowaniu ze stosunku pracy, w poz. 41 zeznania PIT-37 ujęte zostaną wyłącznie koszty wykazane przez płatnika w poz. 30 informacji PIT-11 (wersja 25). Przy czym podatnik ma prawo – do wysokości przychodów podlegających opodatkowaniu – ująć koszty uzyskania przychodów za wszystkie miesiące, w których świadczył pracę lub uzyskiwał przychody ze stosunku pracy, tj. również za te miesiące, w których uzyskiwał wyłącznie przychody zwolnione od podatku. Przysługujące koszty podatnik powinien wpisać samodzielnie korzystając z opcji edycji wykazanych kosztów w usłudze „Twój e-PIT”.
· nie złożył pracodawcy oświadczenia o objęciu jego przychodów ulgą w 2019 roku, a uzyskane przez niego przychody ze stosunku pracy mieszczą się w limicie przysługującego zwolnienia – wówczas w deklaracji e-PIT (PIT-37) w części C zostanie wykazany przychód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, natomiast – zgodnie z przygotowanymi regułami dla deklaracji PIT-37 – w poz. 41 są wykazywane koszty uzyskania przychodów jako suma pozycji 30 i 37 z informacji PIT-11 (wersja 25). Usługa limituje koszty jedynie w oparciu o przepis art. 22 ust. 2 ustawy o PIT. Koszty te podatnik powinien skorygować samodzielnie, korzystając z opcji edycji wykazanych kosztów w usłudze „Twój e-PIT”. Koszty nie mogą bowiem przekraczać kwoty przychodów podlegających opodatkowaniu (w podanym stanie faktycznym brak takich przychodów). Kwoty pobranych przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy (poz. 33 i 40 z informacji PIT-11 w wersji 25) są przenoszone do poz. 44 zeznania PIT-37.
Reasumując, osoby do 26 roku życia mają prawo do odliczenia kup za cały okres świadczenia pracy, do wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu.